以前年度损益调整 2022年多记了收入2024如何调整?

2024年发现2022年分录错误多记了收入，做以前年度损益调整，但2022年汇算清缴利润为负未缴税，还需要做如下分录吗？

借：应交税费-应交企业所得税

贷：以前年度损益调整

解答：

不需要。

在2024年通过“以前年度损益调整”科目调整2022年度的收入，分为2种情况，但是都不需要调整“应交税费-应交企业所得税”。

一、会计差错对应税收入没有影响的——不用调整

比如，企业在2022年12月一次性收取2023年-2025年的3年房屋租金。

正确的会计处理，在2022年12月预收时，应作为一项负债，然后从2023年开始直线分摊确认租金收入。

而税务方面，《企业所得税法实施条例》第十九条规定：“企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”

因此，在会计处理错误的将预收款作为收入处理后，企业所得税汇算清缴也没有调整的话，税务处理反而是符合《企业所得税法实施条例》第十九条规定的。在这种情形下，会计差错更正，是不需要调整“应交税费-应交企业所得税”。

类似的情况可能一些税会差异，总之，只要对税务处理没有影响的，就不用调整“应交税费-应交企业所得税”。

二、应税收入同时减少，增加税前可弥补亏损额——增加“递延所得税资产”

提问中描述企业2022年是亏损未缴税，如果会计差错更正减少收入的同时应税收入也减少了，必然会增加税前可弥补亏损额，执行《企业会计准则》的通常会对税前可弥补亏损额确认“递延所得税资产”，而不是减少“应交税费-应交企业所得税”。

借：递延所得税资产

贷：以前年度损益调整